Индивидуальный предприниматель переведен на УСН (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов) и выдает своим работникам АЗС следующую спецодежду: заправщикам-пистолетчикам - полукомбинезоны, водолазки и шапки; кассиру-операционисту - футболку, козырек, защитный жилет с логотипом и ботинки. Учитываются ли при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы предпринимателя на приобретение указанной спецодежды?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 октября 2006 г. N 03-11-05/235

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать при определении налоговой базы материальные расходы.

Согласно п. 2 названной статьи Кодекса состав материальных расходов определяется в соответствии со ст. 254 Кодекса.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам отнесены расходы на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При этом в соответствии с п. п. 2 и 3 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51, спецодежда выдается работникам, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утверждаемых постановлениями Минтруда России.

Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам автомобильного транспорта и шоссейных дорог, утвержденными Постановлением Минтруда России от 16.12.1997 N 63 (п. 17), и Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, утвержденными Постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69 (п. 76), выдача специальной одежды и обуви и других средств индивидуальной защиты работникам автозаправочных станций предусмотрена только для операторов заправочных станций и для сливщиков-разливщиков нефтепродуктов.

В указанных нормах приведен перечень видов спецодежды и обуви. В эти перечни полукомбинезоны, водолазки и шапки, выдаваемые заправщикам-пистолетчикам, работающим на автозаправочной станции, не включены.

Поэтому расходы на их приобретение при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываться не могут.

В этих же типовых отраслевых нормах выдача спецодежды кассиру-операционисту автозаправочной станции не предусмотрена.

Поэтому стоимость выдаваемых кассиру-операционисту футболки, козырька, защитного жилета с логотипом и ботинок при налогообложении также не учитывается.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

19.10.2006