Налогоплательщик, имеющий свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, в ноябре 2005 г. реализовал произведенные им нефтепродукты на экспорт, в том числе в Республику Беларусь. При этом, поскольку для освобождения от уплаты акцизов по всем отгруженным на экспорт нефтепродуктам им в соответствии с положениями п. 2 ст. 184 Налогового кодекса РФ представлена в налоговый орган банковская гарантия, налогоплательщик посчитал, что это дает ему право применить к нефтепродуктам, отгруженным в Республику Беларусь, установленный в п. 7 ст. 198 Налогового кодекса срок представления документов, подтверждающих факт этого экспорта. В результате документы, определенные в п. 2 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, представлены им одновременно с декларацией за февраль 2006 г. в апреле 2006 г., т. е. через 180 дней со дня отгрузки нефтепродуктов в Республику Беларусь. Правомерны ли действия налогоплательщика и, в случае если им нарушены сроки представления документов, подтверждающих факт экспорта нефтепродуктов в Республику Беларусь, какие меры налоговой ответственности к нему следует применить?

Ответ: Следует иметь в виду, что согласно ст. 7 Налогового кодекса РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогов и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 (ратифицированным Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ) и разработанным на его основе Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь определен особый порядок освобождения от уплаты акцизов по подакцизным товарам, вывозимым на экспорт с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, включающий в том числе требования по порядку и срокам представления в налоговый орган документов для обоснования применения этого освобождения.

Таким образом, в силу обязательных требований международного договора порядок освобождения от налогообложения реализуемых на экспорт подакцизных товаров под поручение банка или банковской гарантии, установленный ст. 184 Налогового кодекса, на операции по реализации этих товаров в Республику Беларусь не распространяется, и российский налогоплательщик, осуществляющий такую реализацию, получает освобождение от уплаты акциза и подтверждает обоснованность этого освобождения в порядке, установленном вышеназванным Положением.

Если факт экспорта нефтепродуктов в Республику Беларусь, по которым было предоставлено освобождение, не будет документально подтвержден в установленные Положением сроки (или будет подтвержден не в полном объеме), налогоплательщик, в соответствии с нормами п. 3 разд. II Положения, должен отразить начисленную по этим объемам товара сумму акциза в п. 15 таблицы 2.2 уточненной декларации за тот налоговый период, в котором была осуществлена отгрузка этих товаров в Республику Беларусь.

Кроме того, в этом случае налогоплательщику начиная со срока уплаты акцизов по нефтепродуктам, установленного соответствующей нормой п. 2 ст. 204 Налогового кодекса, должна быть начислена пеня за несвоевременную уплату акцизов в бюджет.

Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие правомерность освобождения от уплаты акцизов товаров, реализованных на экспорт в Республику Беларусь, уплаченные суммы (за исключением пени) подлежат возмещению налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 203 Налогового кодекса. При этом сумма указанного возмещения должны быть справочно отражена по строкам п. 20 декларации.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.10.2006