Организация, имеющая свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, закупает у НПЗ прямогонный бензин и часть его передает на давальческой основе на переработку другой организации. При этом данная переработка осуществляется путем прямого смешивания этого бензина с антидетонаторной присадкой, повышающей устойчивость топлива к преждевременному воспламенению, в результате чего получается прямогонный бензин улучшенного качества. Другую часть закупленного у НПЗ прямогонного бензина организация-собственник самостоятельно перерабатывает в продукцию нефтехимии. По какой из указанных операций данная организация имеет право на применение предусмотренных п. 9 ст. 200 Налогового кодекса РФ налоговых вычетов? Просим разъяснить данную ситуацию в случае наличия у организации свидетельства на переработку прямогонного бензина

Ответ: Пунктом 9 ст. 200 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 01.01.2006) установлены два вида налоговых вычетов.

Так, согласно абз. 1 п. 9 ст. 200 НК РФ суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса, при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов (в том числе при розливе и (или) смешении) подлежат вычетам (при представлении документов в соответствии с п. 9 ст. 201 Налогового кодекса).

Другими словами, если плательщик акцизов начислил по оприходованным или полученным нефтепродуктам акциз, то при передаче их на розлив или смешение он (при соблюдении вышеуказанных условий) имеет право принять к вычету начисленную сумму.

Таким образом, одним из условий применения данного налогового вычета является то, что в результате переработки подакцизных нефтепродуктов должны быть получены также подакцизные нефтепродукты.

Вместе с тем прямогонный бензин, полученный в результате смешения, не отвечает понятию такого бензина, установленному пп. 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса в целях его обложения акцизами, по следующим причинам.

Согласно указанному понятию под подлежащим обложению акцизом прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

При этом для целей ст. 181 Налогового кодекса (т. е. для определения понятия прямогонного бензина как подакцизного товара) уточнено, что бензиновой фракцией является смесь углеводородов (к которым в том числе относятся нефть, газовый конденсат, попутный нефтяной газ, природный газ, уголь и т. д.), кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

Следует иметь в виду, что нефть и нефтепродукты представляют собой сложные смеси углеводородов. Разделение нефти (и прочего вышеперечисленного углеводородного сырья) на углеводородные фракции при атмосферном давлении, основанное на неодинаковой реакционной способности разделяемых фракций к различным температурным режимам, называется перегонкой. Все нефтепродукты первично - это нефтяные фракции, выделенные из углеводородного состава нефти (или другого углеводородного сырья) при ее промышленной перегонке, представляющей собой (схематично) процесс испарения (и дальнейшей ректификации) кипящей нефти при атмосферном давлении, в результате которого при постепенно повышающейся температуре из нефти отгоняются части - фракции, отличающиеся друг от друга пределами выкипания. Каждая фракция характеризуется температурами начала и конца кипения нефти (или другого углеводородного сырья). Так, нефтепродукты (включая бензины) относятся к светлым, если предел выкипания их фракций не превышает 350 град. С.

Таким образом, в данной в Налоговом кодексе характеристике бензиновых фракций, рассматриваемых в целях обложения акцизом как прямогонный бензин, указан температурный режим их выпадения (отделения и т. д.) при кипении нефти (или иного углеводородного сырья), что свидетельствует о получении этих фракций в результате процесса перегонки (нефти или других углеводородов).

Исходя из изложенного подакцизным товаром признан прямогонный бензин (бензиновые фракции), являющийся продуктом перегонки нефти (и прочего вышеперечисленного углеводородного сырья).

В то же время процесс смешения прямогонного бензина с присадками, используемыми для придания ему желаемых свойств, их усиления или для устранения или уменьшения нежелательных свойств, осуществляется путем их прямого введения в этот нефтепродукт и циркуляции полученной смеси по кольцу "резервуар - насос - резервуар" до получения полностью однородной смеси по всей высоте резервуара (согласно положениям Инструкции по контролю и обеспечению сохранения качества нефтепродуктов в организациях нефтепродуктообеспечения, утвержденной Приказом Минэнерго России от 19.06.2003 N 231).

Следовательно, поскольку выработанный указанным способом смешения прямогонный бензин нового качества не может квалифицироваться как определенные (для целей обложения акцизами этого нефтепродукта) в пп. 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса бензиновые фракции, характеризуемые температурным интервалом кипения углеводородного сырья, при котором происходит выпадение (отделение) этих фракций в процессе перегонки этого сырья, он не соответствует понятию подакцизного прямогонного бензина, данному в указанной норме Налогового кодекса.

Соответственно, у имеющей свидетельство организации-собственника при получении или оприходовании от переработчика (или переработанного самостоятельно) прямогонного бензина нового улучшенного качества, произведенного в результате смешения с антидетонаторной присадкой, объекта налогообложения по акцизам не возникает.

Следовательно, эта организация не имеет права применить налоговые вычеты, установленные в абз. 1 п. 9 ст. 200 Налогового кодекса, т. е. сумма акциза, начисленная ею по приобретенному у НПЗ прямогонному бензину, при передаче его на переработку к вычету не принимается.

Согласно абз. 2 п. 9 ст. 200 Налогового кодекса налоговым вычетам подлежат также суммы акциза, начисленные в соответствии с пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при дальнейшем использовании этого бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии (при представлении в соответствии с п. 9 ст. 201 Налогового кодекса документов, подтверждающих факт передачи этого бензина в производство).

Как следует из изложенной нормы Налогового кодекса, она применяется лишь в отношении имеющих свидетельство на переработку прямогонного бензина лиц, осуществляющих производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин.

Согласно положениям ст. 179.1 Налогового кодекса свидетельство на переработку прямогонного бензина выдается только лицам, осуществляющим производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин. При этом данный вид свидетельства имеет целевое назначение, а именно - в результате установленных в п. 8 и абз. 2 п. 9 ст. 200 Налогового кодекса налоговых вычетов его наличие у производителей продукции нефтехимии дает им право не только получать прямогонный бензин (от имеющих свидетельство поставщиков) по цене без акциза, но и принимать к вычету акциз, начисленный ими по приобретенному прямогонному бензину, при передаче его на производство указанной продукции.

Таким образом, любое другое свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, не может служить основанием для получения производителем продукции нефтехимии налоговых вычетов, установленных в абз. 2 п. 9 ст. 200 Налогового кодекса.

Исходя из изложенного в рассматриваемом случае организация должна уплатить начисленную (в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса) по приобретенному у НПЗ прямогонному бензину сумму акциза в бюджет в полном объеме.

При этом в случае наличия у организации свидетельства на переработку прямогонного бензина необходимо отметить следующее.

При доработке данной организацией закупленного прямогонного бензина путем введения в его состав антидетонаторной присадки осуществляется производство прямогонного бензина нового улучшенного качества, а не продукции нефтехимии. Таким образом, на основании абз. 2 п. 9 ст. 200 НК РФ суммы акциза, начисленные ею по закупленному прямогонному бензину, налоговым вычетам не подлежат. В результате эта сумма акциза должна быть уплачена организацией в бюджет в полном объеме и в соответствии с положениями пп. 3 п. 4 ст. 199 Налогового кодекса относится на затраты по производству продукции нефтехимии.

Кроме того, поскольку произведенный ею прямогонный бензин нового улучшенного качества не рассматривается как подакцизный, при его оприходовании у организации объекта налогообложения по акцизу не возникает, и, соответственно, этот бензин также включается в затраты на производство продукции нефтехимии по цене без акциза.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.10.2006