Организации, осуществляющей производство алкогольной продукции из закупленного у производителя этилового спирта, налоговый орган отказал в вычетах акциза, уплаченного ею в цене приобретения этого спирта, на тех основаниях, что в нарушение требований п. 2 ст. 198 Налогового кодекса РФ в платежных документах этот акциз не был выделен отдельной строкой. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 200 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 Кодекса, на установленные ст. 200 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно положениям п. 2 ст. 200 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную по подакцизному товару, на сумму акциза, предъявленную продавцами и уплаченную налогоплательщиком на территории Российской Федерации при приобретении подакцизного сырья, использованного в производстве этого товара.

В соответствии с установленным п. 1 ст. 201 Налогового кодекса порядком применения налоговых вычетов (абз. 1) указанное уменьшение производится на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных производителями - продавцами подакцизного сырья его покупателю, использовавшему это сырье для производства подакцизного товара.

Кроме того, поскольку согласно абз. 2 п. 1 ст. 201 Налогового кодекса вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные покупателем продавцу при приобретении подакцизных товаров, факт этой уплаты должен быть соответствующим образом подтвержден.

В соответствии с положениями п. п. 1 и 2 ст. 198 "Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю" налогоплательщик - продавец подакцизных товаров обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза, которая в расчетных документах и счетах-фактурах выделяется отдельной строкой (за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации).

Таким образом, налоговый орган, отказывая в подтверждении права налогоплательщика на применение предусмотренных Налоговым кодексом налоговых вычетов, руководствуется установленным этим Кодексом требованием к оформлению расчетных документов в части выделения суммы акциза отдельной строкой.

Кроме того, поскольку налогоплательщик - покупатель подакцизного сырья в рассматриваемом случае выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по произведенному из этого сырья подакцизному товару, вычеты налога, начисленного поставщиком, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность этих вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг).

В соответствии с положениями абз. 1 ст. 88 Налогового кодекса налоговый орган должен проводить камеральную налоговую проверку представленных налогоплательщиком налоговых деклараций на основе документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При этом пп. 7 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса закрепляет право налогоплательщика на представление налоговым органам и их должностным лицам пояснений по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.

Согласно указанным нормам Налогового кодекса невыделение в платежном документе суммы налога отдельной строкой не лишает права налогоплательщика доказывать его уплату другими документами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Таким образом, если налогоплательщик - производитель алкогольной продукции представит все документы, предусмотренные п. 1 ст. 201 Налогового кодекса, а также подтвердит факт оплаты подакцизного сырья по выставленным ему продавцом - производителем этого сырья счетам-фактурам в сумме денежных средств, соответствующей стоимости указанного сырья с учетом акциза, указанного в этих счетах-фактурах отдельной строкой, то факт уплаты им этого акциза и, следовательно, обоснованность применения им вычета по данному налогу можно считать доказанным.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.10.2006