Организация получила от поставщика оборудование. В договоре поставки оборудования сказано, что оплата производится по частям и право собственности к покупателю переходит в момент полной оплаты данного оборудования. Должна ли организация производить уплату налога на имущество по нему до перехода к ней права собственности?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Пунктом 29 ПБУ 6/01 определено, что стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. В частности, выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи.

Общие положения о купле-продаже предусмотрены гл. 30 Гражданского кодекса РФ. Обратимся к ст. 454 ГК РФ. В ней сказано, что по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Возможность закрепления в договоре особых условий о переходе права собственности установлена в ст. 491 ГК РФ. Согласно положениям данной статьи в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.

Таким образом, исполнить обязательство по передаче имущества в собственность поставщик сможет лишь на момент его полной оплаты покупателем. Именно в этот момент будет иметь место продажа имущества, а значит, и выбытие его из состава объектов основных средств продавца.

Согласно п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.), Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначены забалансовые счета. В частности, организации-покупатели учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ценности, принятые на хранение, в случае получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты.

Следовательно, переданное организации оборудование до момента его оплаты и перехода права собственности на него не может быть принято к учету на баланс и подлежит учету на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Таким образом, до перехода права собственности на оборудование к организации обязанность по уплате налога на имущество должен нести поставщик оборудования, поскольку оно учитывается на его балансе в качестве объекта основных средств.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.10.2006