ОАО в связи с вступлением в силу с 01.01.2007 Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" просит разъяснить применение внесенных изменений в пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ. В частности: а) подразумеваются ли под понятием "нормативы потерь, утвержденные ранее" только те нормативы потерь, которые были утверждены в течение предыдущего года; б) можно ли при отсутствии утвержденных нормативов на 2006 г. с 1 января 2007 г. применить "старые" нормативы потерь и пересчитать НДПИ за 2006 г.; в) нужно ли производить перерасчет НДПИ, если в течение календарного года сначала применяются "старые" нормативы потерь, а затем утверждаются "новые"?

Ответ: Согласно действующим положениям пп. 1 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 руб. в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со ст. 338 Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении).

При этом нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Во исполнение данного положения принято Постановление Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 N 921 "Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения". В соответствии с п. 2 указанных Правил нормативы потерь твердых полезных ископаемых утверждаются Министерством природных ресурсов (МПР) РФ по согласованию с Федеральным горным и промышленным надзором (Госгортехнадзор) РФ.

Однако в результате проведенной реформы органов исполнительной власти утверждение нормативов потерь, например, твердых полезных ископаемых отнесено к компетенции не МПР России (Постановление Правительства Российской Федерации от 22.07.2004 N 370 "Об утверждении Положения о Министерстве природных ресурсов Российской Федерации" и Постановление от 06.04.2004 N 160 "Вопросы Министерства природных ресурсов Российской Федерации"), а Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, в ведение которой переданы вопросы Госгортехнадзора России, полномочия возложены только в части согласования указанных нормативов (п. 5.3.93 Положения о Федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.2004 N 401).

Учитывая возникающие сложности (в том числе в результате проведенной реформы органов исполнительной власти) в части своевременного утверждения ежегодных нормативов потерь при добыче полезных ископаемых, законодатель пп. "а" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ внес изменения в пп. 1 п. 1 ст. 342 Кодекса и установил право налогоплательщика в случае, если на момент наступления срока уплаты налога на добычу полезных ископаемых по итогам первого налогового периода очередного календарного года у него отсутствуют утвержденные нормативы потерь полезных ископаемых на очередной календарный год, впредь до утверждения таких нормативов применять нормативы, утвержденные ранее в порядке, установленном абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 342 Кодекса, а по вновь разрабатываемым месторождениям - применять нормативы потерь, установленные техническим проектом.

Таким образом, если "ближайшие" нормативы потерь полезных ископаемых утверждены не в течение года, предшествующего налоговому периоду, а годом или годами ранее, они также могут быть применены для целей обложения НДПИ в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 342 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 3 вышеуказанного Федерального закона N 151-ФЗ предусмотрена возможность применения норм пп. 1 п. 1 ст. 342 Кодекса (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ) к правоотношениям, возникшим с 1 января 2006 г.

Следовательно, налогоплательщик имеет право при отсутствии утвержденных нормативов потерь полезных ископаемых на 2006 г. применить ближайший из ранее утвержденных нормативов и в соответствии со ст. 78 Кодекса осуществить возврат или зачет суммы излишне уплаченного НДПИ за 2006 г. Вместе с тем следует отметить, что в случае утверждения в течение календарного года нормативов потерь полезных ископаемых на текущий календарный год, имеющих отличие (в ту или иную сторону) от ранее утвержденных нормативов, перерасчет НДПИ, исчисленного за налоговые периоды календарного года, предшествующие утверждению новых нормативов потерь, налогоплательщиком не производится (Письмо Минфина России от 07.09.2006 N 03-07-01-02/48).

А. В.Чугреев

Главный специалист-эксперт

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.10.2006