Я, гражданин Российской Федерации, приобрел в собственность земельный участок в Московской области для ведения личного подсобного хозяйства. Подскажите, пожалуйста, каков порядок исчисления и уплаты земельного налога и в какой срок я должен уплатить налог на мой участок. Имею ли я какие-либо льготы по уплате земельного налога как инвалид II группы?

Ответ: Согласно ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Но в некоторых случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Исчисление суммы земельного налога, подлежащего уплате физическими лицами, как раз относится к таким случаям.

В соответствии с п. 3 ст. 396 НК РФ сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

При этом сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 15 и 16 настоящей статьи (п. 1 ст. 396 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований (п. 4 ст. 391 НК РФ).

На основании ст. 85 НК РФ вышеупомянутые сведения (в данном случае о земельном участке и его владельце) должны быть представлены органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Что касается льгот, то следует отметить, что в рассматриваемом случае при исчислении суммы земельного налога налоговые органы должны учитывать, что налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб., поскольку собственник земельного участка является инвалидом II группы, установленной до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности, то есть относится к одной из категорий налогоплательщиков, имеющих право на уменьшение налоговой базы, установленное п. 5 ст. 391 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 391 НК РФ уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) (п. 6 ст. 391 НК РФ).

Что касается налоговых ставок, то исходя из положений ст. 394 НК РФ в данном случае они также устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов Московской области.

Следует учесть, что налоговые ставки в отношении земельных участков, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, не могут превышать 0,3 процента (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).

В соответствии с положениями ст. 397 НК РФ порядок и сроки уплаты налога (авансовых платежей по налогу) также устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, то есть в данном случае Московской области.

Согласно п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Налоговое уведомление должно быть направлено налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ).

Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом.

Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форма Налогового уведомления на уплату земельного налога физическими лицами утверждена Приказом ФНС России от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@ "Об утверждении форм налоговых уведомлений", который вступил в силу с 01.01.2006.

М. А.Северова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

27.10.2006