Может ли налогоплательщик претендовать на получение имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг, полученных по договору мены? При этом имеются подтвержденные расходы в виде комиссионных отчислений за брокерское обслуживание

Ответ: Пунктом 3 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

При этом в данном пункте указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в случае если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

Если такие документы не сохранились у налогоплательщика, но имеются у третьих лиц (например, у депозитария, брокера, эмитента или продавца ценных бумаг), налогоплательщик должен предпринять все возможные меры, чтобы получить их и представить налоговым органам или налоговому агенту.

В случае если такие меры были предприняты и при этом, однако, налогоплательщик не может документально подтвердить произведенные расходы, ему налоговым агентом или налоговым органом должен быть предоставлен соответствующий имущественный налоговый вычет.

Возможность выбора налогоплательщиком метода расчета налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг действующим законодательством не предусмотрена.

То есть имущественные налоговые вычеты предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).

Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при отсутствии платежных документов, у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и т. д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно (например, при распределении дополнительных акций среди акционеров в случае увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества).

К документам, подтверждающим возмездное приобретение ценных бумаг, относятся, в частности, договоры мены.

Таким образом, наличие договора мены, по которому были приобретены ценные бумаги, является документом, подтверждающим приобретение ценных бумаг на возмездной основе.

Следовательно, налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет с учетом изложенного выше. При этом факт наличия подтвержденных расходов в виде комиссионных отчислений за брокерское обслуживание не является основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, однако сами такие расходы налогоплательщика дополнительно к имущественному налоговому вычету не принимаются.

Н. И.Антипова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

30.10.2006