О порядке налогообложения НДС адвокатской деятельности в 2007 г., а также о порядке выставления счетов-фактур адвокатскими образованиями по услугам адвокатов и услугам, оказываемым адвокатскими образованиями за плату своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 ноября 2006 г. N 03-04-07/10

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость адвокатами и адвокатскими образованиями Минфин России сообщает.

В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса в редакции, действующей до 1 января 2007 г., под индивидуальными предпринимателями понимаются также адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. В редакции указанного пункта, вступающей в силу после 1 января 2007 г., данная категория адвокатов исключается из понятия "индивидуальные предприниматели".

Таким образом, с 1 января 2007 г. адвокаты не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость вне зависимости от формы осуществления адвокатской деятельности.

Что касается выставления счетов-фактур по операциям, указанным в пп. 14 п. 3 ст. 149 Кодекса, необходимо отметить следующее.

В редакции данного подпункта, действующей до 1 января 2007 г., предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг адвокатов, а также услуг коллегий адвокатов, адвокатских бюро, адвокатских палат субъектов Российской Федерации или Федеральной палаты адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 Кодекса налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса. При этом п. 5 ст. 168 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога.

На основании п. 2 ст. 22, п. 2 ст. 23, п. 2 ст. 24, п. 1 ст. 29, п. 1 ст. 35 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон) коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации, адвокатские палаты субъектов Российской Федерации и Федеральная палата адвокатов признаются некоммерческими организациями и соответственно являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В то же время в соответствии со ст. 25 Закона адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем, которое представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения вышеуказанного п. 2 ст. 11 Кодекса в редакции, действующей до 1 января 2007 г., адвокаты (за исключением адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) индивидуальными предпринимателями и, соответственно, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому при оказании ими адвокатских услуг выставлять счета-фактуры не требуется, несмотря на то, что услуги адвокатов включены в перечень операций, освобожденных от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В случае выставления адвокатскими образованиями счетов-фактур по услугам адвокатов и, соответственно, ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и регистрации этих счетов-фактур в книге продаж вносить изменения в указанные документы нет необходимости.

Что касается предусмотренных Законом обязательных отчислений адвокатов на общие нужды адвокатской палаты и на содержание адвокатского образования, то они являются формой целевого финансирования соответствующей некоммерческой организации, что в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 39 Кодекса не признается реализацией товаров (работ, услуг), а, следовательно, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, в соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) услуги, оказываемые коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов за плату своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности. По таким услугам счета-фактуры выставляются в установленном порядке, в частности на основании п. 7 ст. 168 Кодекса посредством выдачи продавцом покупателю кассового чека или иного документа установленной формы.

Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

С. Д.ШАТАЛОВ

03.11.2006