Акт приема-передачи НИОКР, относящихся к созданию новой или усовершенствованию старой продукции, подписан организацией в декабре 2005 г. Дата начала списания расходов на НИОКР и дата начала использования результатов НИОКР приходятся на 2006 г. В течение какого периода необходимо включать указанные расходы в состав прочих расходов в целях исчисления налога на прибыль: трех лет в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2006, или двух лет, руководствуясь абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/722

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Пунктом 1 ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы (далее - НИОКР), относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство.

В соответствии с п. 2 ст. 262 Кодекса расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном ст. 262 Кодекса.

При этом в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, с 1 января 2006 г. указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение двух лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Таким образом, в случае если в декабре 2005 г. был подписан акт приемки-передачи результатов НИОКР, расходы по данному этапу НИОКР признаются в налоговом учете с 1 января 2006 г. в течение двух лет при условии использования данного образца в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

07.11.2006