О порядке обложения налогом на прибыль целевых средств, полученных организациями из Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 ноября 2006 г. N 03-03-04/4/176

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения целевых средств и сообщает следующее.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде средств, полученных из Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере (далее - Фонд).

Согласно Положению о Фонде, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.02.1994 N 65 (далее - Положение), Фонд образован для развития малого предпринимательства в научно-технической сфере (создание малых наукоемких фирм инкубаторов бизнеса, инновационных, инжиниринговых центров и др.), а также поощрения конкуренции в научно-технической сфере путем оказания финансовой поддержки высокоэффективным наукоемким проектам, разрабатываемым малыми предприятиями.

Исходя из норм Положения Фонд вправе оказывать финансовую помощь малым предприятиям в научно-технической сфере.

Таким образом, если организация, получившая из Фонда средства на реализацию государственного контракта, использовала указанные средства на конкретные расходы, определенные Фондом, и при этом результаты выполненных НИОКР остаются у организации-исполнителя, то данные средства в целях налогообложения прибыли являются целевыми при соблюдении условий, установленных пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса. При этом необходимо вести раздельный учет доходов и расходов.

В случае нецелевого использования указанных средств они облагаются налогом на прибыль с даты их получения.

В том случае, если средства получены в оплату выполненных работ, результаты которых передаются заказчику, подобные средства следует рассматривать в качестве выручки от реализации работ.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

08.11.2006