Будут ли начисляться в 2007 г. пени в случае уплаты ежемесячного авансового платежа по единому социальному налогу в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки?

Ответ: Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", вступающим в силу с 1 января 2007 г., ст. 58 Налогового кодекса РФ была изложена в новой редакции.

Пунктом 3 ст. 58 НК РФ (в ред. названного Закона) установлено, что в соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ. Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В силу п. 5 ст. 58 НК РФ конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с указанной статьей применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ.

Правила, предусмотренные п. п. 2 - 6 ст. 58 НК РФ, применяются также в отношении порядка уплаты авансовых платежей (п. 8 указанной статьи).

В соответствии с п. 4 ст. 13 НК РФ единый социальный налог относится к федеральным налогам, следовательно, порядок его уплаты устанавливается гл. 24 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 243 НК РФ определено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки ЕСН. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по ЕСН.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2007 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, ст. 58 НК РФ прямо предусматривается, что в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

Учитывая, что новая редакция ст. 58 НК РФ не уточняет, в отношении каких авансовых платежей она применяется, ее положения распространяются на авансовые платежи, уплачиваемые как по итогам отчетного периода, так и в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца. Следовательно, в случае уплаты ежемесячного авансового платежа по ЕСН позднее 15-го числа следующего месяца пени начисляются в общеустановленном порядке за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате авансового платежа начиная с 16-го числа следующего месяца.

До вступления вышеупомянутого Закона в силу при рассмотрении вопросов, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, следует руководствоваться п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ", согласно которому необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.11.2006