Организация применяет упрощенную систему налогообложения с использованием в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. Вправе ли она учитывать при исчислении единого налога в 2007 г. затраты на услуги банка по продаже валюты в случае, если по решению налогового органа недоимка по земельному налогу взыскивается за счет денежных средств на валютном счете указанной организации?

Ответ: Из положений п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ следует, что организация, являющаяся субъектом упрощенной системы налогообложения, признается плательщиком земельного налога в соответствии с гл. 31 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", вступающим в силу с 1 января 2007 г., внесены дополнения в ст. 46, пп. 9 п. 1 ст. 346.16 и пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в ред. названного Закона) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.

Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк".

В силу п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

Абзацем 3 п. 5 ст. 46 НК РФ установлено, что взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента).

Таким образом, с вступлением с 1 января 2007 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ в п. 5 ст. 46 НК РФ, в законодательном порядке установлено, что в случае взыскания налога за счет денежных средств на валютном счете организации расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за ее счет. Кроме того, закрытый перечень расходов, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, будет расширен за счет вышеуказанных расходов.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с продажей иностранной валюты, на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанные расходы принимаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ) при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

До вступления вышеупомянутого Закона в силу расходы, связанные с продажей иностранной валюты, при исчислении налоговой базы по единому налогу не учитывались, поскольку такие расходы не были поименованы в исчерпывающем перечне расходов, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.11.2006