Иностранный гражданин собирается заключить в 2007 г. трудовой договор с российской организацией. При каких условиях он будет признаваться резидентом РФ в целях обложения налогом на доходы физических лиц?

Ответ: Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", вступающим в силу с 1 января 2007 г., ст. 207 Налогового кодекса РФ была дополнена п. п. 2 и 3, а абз. 5 п. 2 ст. 11 НК РФ был признан утратившим силу.

В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ (в ред. названного Закона) налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Согласно п. 3 указанной статьи независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2007 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ в ст. 207 НК РФ, иностранный гражданин будет признаваться резидентом РФ в случае его фактического нахождения на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Следовательно, указанное количество календарных дней будет отсчитываться не с начала года, а со дня, когда гражданин стал проживать на территории РФ. При этом период нахождения в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для лечения или обучения на срок менее шести месяцев.

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ). Выплаты, начисленные российской организацией в пользу таких лиц по трудовым договорам, подлежат налогообложению по ставке 13%.

До вступления вышеназванного Закона в силу налоговыми резидентами признавались физические лица, фактически находившиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (абз. 5 п. 2 ст. 11 НК РФ в ранее действовавшей редакции). При этом период фактического нахождения гражданина на территории РФ отсчитывался с начала календарного года.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.11.2006