Вправе ли организация включить расходы по приобретению кондиционера в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в случае его установки в помещении офиса?

Ответ: Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс РФ, признании не действующими на территории РФ некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ", вступающим в силу с 6 октября 2006 г., внесены изменения в ст. 22 Трудового кодекса РФ.

Согласно ст. 22 ТК РФ (в ред. названного Закона) работодатель обязан обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Учитывая, что кондиционер, установленный в офисном помещении, не используется в качестве средства труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, он не признается основным средством, и, следовательно, его первоначальная стоимость путем начисления амортизации не погашается (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ).

Расходы на приобретение указанного имущества признаются расходами, произведенными в пользу работников, которые при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются на основании п. 29 ст. 270 НК РФ, поскольку такое имущество используется для удовлетворения нужд работников по поддержанию их санитарно-гигиенических требований.

В случае установки кондиционера в помещении производственного назначения расходы по его приобретению могут быть учтены как расходы на обеспечение нормальных условий труда на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ или погашены путем начисления амортизации, если такое имущество соответствует требованиям, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.11.2006