Организация имеет обособленные подразделения в разных субъектах РФ. В каком порядке будут проводиться в 2007 г. самостоятельные выездные налоговые проверки в отношении филиалов?

Ответ: Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", вступающим в силу с 1 января 2007 г., ст. 89 Налогового кодекса РФ была изложена в новой редакции.

В соответствии с п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения (абз. 3 указанного пункта).

Согласно п. 7 ст. 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года. При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

Пунктом 8 указанной статьи установлено, что срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Таким образом, после вступления с 1 января 2007 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ в ст. 89 НК РФ, деятельность филиала, как и ранее, будет проверяться в рамках выездной налоговой проверки организации или самостоятельной выездной налоговой проверки.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала проводится на основании решения налогового органа по месту его нахождения по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении (п. п. 4 и 7 ст. 89 НК РФ). Срок ее проведения не должен превышать одного месяца. При этом не допускается проведение повторной выездной налоговой проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период, а также проведение в отношении одного филиала более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.

До вступления вышеупомянутого Закона в силу налоговые органы также были вправе проверять филиалы организации независимо от проведения проверок самой организации (ст. 89 НК РФ в ранее действовавшей редакции).

Согласно п. 2.2 Методических указаний по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения, направленных Письмом МНС России от 07.05.2001 N АС-6-16/369@, проведение указанных проверок осуществлялось в строгом соответствии с требованиями гл. 14 НК РФ. Следовательно, самостоятельная выездная налоговая проверка филиала могла проводиться в течение срока, не превышающего двух, а в исключительных случаях - трех месяцев. При этом указанный срок включал время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого филиала (ст. 89 НК РФ в ранее действовавшей редакции).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.11.2006