Организация, имеющая свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, осуществляет отпуск автомобильного бензина через топливораздаточные колонки фирме, имеющей свидетельство на оптово-розничную реализацию. Подлежат ли вычету суммы акциза, начисленные указанной организацией при его приобретении у нефтеперерабатывающего завода?

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ автомобильный бензин признается подакцизным товаром.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизу признаются операции по получению на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. Для целей гл. 22 НК РФ получением нефтепродуктов признается, в частности, приобретение нефтепродуктов в собственность.

В силу п. 3 ст. 187 НК РФ налоговая база по объектам налогообложения, указанным в пп. 2 и 3 п. 1 ст. 182 НК РФ, определяется как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ (п. 1 ст. 194 НК РФ).

При этом по операциям, указанным в пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ, датой получения нефтепродуктов признается день совершения соответствующей операции (абз. 3 п. 2 ст. 195 НК РФ).

Подпунктом 1 п. 5 ст. 198 НК РФ установлено, что при реализации нефтепродуктов сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с пп. 2 и 3 п. 1 ст. 182 НК РФ, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется.

Согласно абз. 1 п. 8 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство (при представлении документов в соответствии с п. 8 ст. 201 НК РФ).

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. В целях гл. 22 НК РФ реализацией нефтепродуктов в розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок (абз. 2 п. 8 ст. 200 НК РФ).

Таким образом, операции по приобретению в собственность у НПЗ автомобильного бензина организацией, имеющей свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, признаются объектом налогообложения по акцизу на основании пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ. Объект налогообложения возникает на день совершения указанной операции (абз. 3 п. 2 ст. 195 НК РФ). Сумма акциза исчисляется исходя из объема полученных нефтепродуктов в натуральном выражении и налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ (п. 1 ст. 194 НК РФ).

В случае отпуска такой организацией автомобильного бензина посредством топливораздаточных колонок, т. е. в розницу, указанная сумма акциза вычету не подлежит и включается в стоимость передаваемых нефтепродуктов (пп. 3 п. 4 ст. 199 и абз. 2 п. 8 ст. 200 НК РФ). При этом не важно, имеет ли фирма-покупатель свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, или нет.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.11.2006