Применяется ли ответственность по отношению к организации в случае, если она не удержала налог на доходы физических лиц с доходов в виде стоимости ценного подарка, который она преподнесла своему бывшему работнику после выхода его на пенсию?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В силу п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) не превышающая 4000 руб. за налоговый период стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Абзацем 1 п. 1 ст. 226 НК РФ определено, что российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации в РФ именуются в гл. 23 НК РФ налоговыми агентами (абз. 2 указанной статьи).

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 указанной статьи).

Ответственность за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, установлена ст. 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Согласно п. 44 Постановления ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ" правонарушение, в соответствии со ст. 123 НК РФ, может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. При этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.

Таким образом, подарок, стоимость которого превышает 4000 руб., признается объектом налогообложения по НДФЛ, поскольку он является доходом, полученным физическим лицом - резидентом РФ в натуральной форме (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 и п. 28 ст. 217 НК РФ).

Организация, являющаяся источником выплаты указанного дохода, признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет сумм НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

О невозможности удержать НДФЛ со стоимости подарка и сумме задолженности в связи с отсутствием у бывшего сотрудника доходов в денежной форме организация обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета в течение месяца с момента его вручения (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Согласно разъяснениям ВАС РФ ответственность в соответствии со ст. 123 НК РФ применяется в отношении таких налоговых агентов, которые имели возможность удержать сумму налога у налогоплательщика из доходов, выплачиваемых в денежной форме, но неправомерно ее не удержали. Следовательно, в отношении налоговых агентов, не перечисливших налог в связи с невозможностью его удержания из доходов, выплаченных в натуральной форме, указанная ответственность не применяется.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.11.2006