В каком порядке исчисляется налог на имущество в отношении оборудования с сезонным характером производства?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Из положений ст. 130 Гражданского кодекса РФ следует, что оборудование относится к движимому имуществу.

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пунктом 1 ст. 375 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В силу п. п. 7 и 17 названного Положения основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено названным Положением.

Согласно абз. 6 п. 19 указанного Положения по основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Таким образом, движимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, признается объектом налогообложения по налогу на имущество на основании п. 1 ст. 374 НК РФ. При определении налоговой базы по налогу на имущество указанное имущество учитывается по его остаточной стоимости, определяемой как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (п. 1 ст. 375 НК РФ и п. п. 7 и 17 вышеназванного Положения).

Учитывая, что оборудование с сезонным характером работы соответствует требованиям, установленным п. 4 вышеупомянутого Положения, оно из состава основных средств не исключается и, следовательно, подлежит обложению налогом на имущество в общеустановленном порядке.

При исчислении остаточной стоимости по указанному оборудованию его первоначальная стоимость уменьшается на сумму амортизационных отчислений, определяемых с учетом особенностей, установленных абз. 6 п. 19 названного Положения. При этом годовая сумма амортизационных отчислений по такому имуществу начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году, а срок его полезного использования в период временного простоя не прерывается.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.11.2006