По правилам пп. 13, 14, абз. 17 п. 5 ст. 169 НК РФ при реализации в РФ импортированных товаров в счете-фактуре следует отражать сведения о стране происхождения товара и о соответствующей таможенной декларации, на основании которой осуществлялся ввоз. Верно ли, что если ввезенный товар не подвергается обработке (переработке) на территории РФ, то как при первичной, так и при каждой последующей его реализации графы 10, 10а и 11 заполняются на основании данных таможенной декларации или счета-фактуры поставщика (абз. 17 п. 5 ст. 169 НК РФ)?

Например: ООО "Альфа" ввезло товар, произведенный в ФРГ, и реализовало его на территории РФ ООО "Бета". При этом в счете-фактуре были указаны все необходимые реквизиты (графы 10 - 11). Затем ООО "Бета" реализовало на территории РФ тот же самый товар ООО "Гамма". Должна ли организация "Бета" для целей НДС указывать в счете-фактуре страну происхождения товара и реквизиты таможенной декларации или она вправе проставить прочерки в графах 10, 10а, 11 счета-фактуры?

Ответ: Организация, которая перепродает товар иностранного происхождения на территории РФ, в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры должна указать данные, которые указаны в счете-фактуре продавца, у которого организация закупила товар. Однако, по нашему мнению, отсутствие информации в названных графах (при условии, что все обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 169 Налогового кодекса РФ, указаны верно) не мешает налоговой инспекции идентифицировать наименование товара и не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. При этом свою позицию организации, возможно, придется отстаивать в суде.

Обоснование: В соответствии с пп. "к", "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, графы 10, 10а и 11 счета-фактуры заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. При этом указываются цифровой код и соответствующее ему краткое наименование страны происхождения товаров в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (утв. Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст).

Минфин России в Письме от 18.02.2011 N 03-07-09/06 разъяснил, что указание неполной информации о номере таможенной декларации в графе 11 счета-фактуры (отсутствие порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации либо из списка товаров) не является основанием для отказа в вычете НДС при условии, что при проверке инспекция может идентифицировать продавца и покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

Таким образом, в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в графах 10, 10а, 11 счета-фактуры не мешают налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товара, их стоимость, налоговую ставку и сумму НДС. Даже незаполнение этих граф не будет являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Поддерживают данную позицию и арбитражные суды.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 06.10.2011 по делу N А55-1733/2011 указал, что отсутствие в счете-фактуре страны происхождения товара и номера ГТД не является основанием для отказа в вычете НДС.

ФАС Московского округа также пришел к выводу, что пропуски в указанных графах счета-фактуры не могут служить основанием для отказа в вычете НДС (Постановление от 23.12.2011 по делу N А40-114823/10-127-597).

На основании вышеизложенного и в соответствии с пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ организация, которая перепродает товар на территории РФ, в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры должна указать данные из счета-фактуры продавца, у которого она закупила товар. Однако отсутствие информации в этих графах не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС на основании п. 2 ст. 169 НК РФ.

Н. В.Абакумова

Палата налоговых консультантов

Российской Федерации

14.10.2013