На основании п. 1 ст. 980 Гражданского кодекса РФ организация произвела в интересах контрагента, но без его поручения, необходимый ремонт его имущества. Ремонт выполнен подрядной организацией, от которой получен счет-фактура на стоимость выполненных работ. Контрагент одобрил и возместил расходы на ремонт, указанные в отчете организации (п. п. 1, 2 ст. 984, ст. 989 ГК РФ)

Может ли сумма "входного" НДС, предъявленная подрядчиком, быть принята к налоговому вычету у организации?

Ответ: Организация не вправе принять к вычету НДС, уплаченный подрядной организации в связи с ремонтными работами, произведенными в интересах контрагента организации без его поручения, даже если впоследствии контрагент одобрил и возместил расходы на ремонт.

Обоснование: В соответствии со ст. 982 Гражданского кодекса РФ если лицо, в интересах которого предпринимаются действия без его поручения, одобрит эти действия, к отношениям сторон в дальнейшем применяются правила о договоре поручения или ином договоре, соответствующем характеру предпринятых действий, даже если это одобрение было устным.

Организация произвела расходы на ремонт не в целях осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, поэтому суммы налога не подлежат вычету на основании п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ.

Поскольку в данном случае одобрение контрагента было получено, с момента одобрения в рассматриваемой ситуации применяются правила налогообложения посреднических договоров.

Согласно п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Поэтому денежная компенсация расходов поверенного, полученная от доверителя в счет возмещения издержек, понесенных им при исполнении поручения, исключается из налоговой базы по НДС, так как не является составной частью посреднического вознаграждения. В рассматриваемой ситуации вознаграждение за действия в чужом интересе не выплачивалось, поэтому налоговая база по НДС в данном случае равна нулю.

Таким образом, на основании п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 156 НК РФ организация не вправе принять к вычету НДС, предъявленный при выполнении подрядчиком ремонтных работ.

При этом право на вычет по НДС возникает у доверителя.

Однако для того, чтобы доверитель получил право принять к вычету НДС, поверенный должен выставить доверителю счет-фактуру.

Согласно пп. "в" - "д" п. 1 разд. II Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" посредники, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, должны указывать в счете-фактуре, который они выставляют покупателю, полное или сокращенное наименование продавца, его местонахождение, ИНН и КПП. Правомерность данного требования подтверждена Решением ВАС РФ от 25.03.2013 N 153/13.

Н. В.Абакумова

Палата налоговых консультантов

Российской Федерации

14.10.2013