Российская организация (заказчик) привлекает для производства строительных работ турецкую компанию, которая состоит на учете в налоговом органе Российской Федерации. В соответствии с условиями договора срок проведения строительных работ составляет 13 месяцев. Следует ли российской организации (заказчику) запрашивать у турецкой компании подтверждение ее постоянного местопребывания в соответствии с требованиями п. 1 ст. 312 НК РФ для целей применения положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.12.1997 при выплате доходов этой турецкой компании?

Ответ: В соответствии со ст. 246 гл. 25 Налогового кодекса РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

При этом иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, на основании положений гл. 25 НК РФ признаются самостоятельными плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается налоговым агентом, т. е. российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации.

Наличие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах. В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

Статьей 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.12.1997 (далее - Соглашение) предусмотрено, что термин "постоянное представительство" для целей применения Соглашения означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.

При этом согласно пп. "а" п. 3 ст. 5 Соглашения строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный объект или связанная с ними надзорная деятельность образуют постоянное представительство, только если продолжительность связанных с ними работ превышает 18 месяцев. Строительная площадка существует со дня начала подрядчиком своих работ, включая любые подготовительные работы на строительной площадке. При подсчете 18-месячного периода дата сдачи такой площадки или объекта считается датой окончания работ на строительной площадке или объекте. Период между датой сдачи строительного объекта и датой его принятия заказчиком не будет приниматься во внимание при подсчете 18-месячного периода.

Таким образом, если строительные работы (включая любые подготовительные работы) будут выполнены турецкой компанией в срок, не превышающий установленный пп. "а" п. 3 ст. 5 Соглашения (18 месяцев), то такая турецкая компания на основании ст. ст. 5 и 7 Соглашения, а также ст. 246 НК РФ не будет являться самостоятельным плательщиком налога на прибыль в Российской Федерации.

В случае если в указанный 18-месячный период (когда деятельность турецкой компании на строительной площадке на территории России не будет приводить к образованию ее постоянного представительства) российская организация - заказчик будет производить выплаты турецкой компании каких-либо доходов, поименованных в п. 1 ст. 309 НК РФ, то на основании положений ст. ст. 246, 247, 309 и 310 НК РФ она обязана произвести удержание налога на прибыль с таких видов доходов.

В этом случае российской организации, выплачивающей доход турецкой компании, может понадобиться подтверждение постоянного местопребывания этой иностранной компании (оформленное в порядке, установленном п. 1 ст. 312 НК РФ) для целей применения положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.12.1997 при налогообложении доходов, выплачиваемых турецкой компании, деятельность которой на территории России не привела к образованию ее постоянного представительства.

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.11.2006