Российское ООО является дочерней компанией крупной иностранной фирмы. Сотрудники ООО время от времени принимают участие в выездных корпоративных конференциях, которые могут проводиться как на территории России (например, в Подмосковье), так и за границей. Правомерно ли учитывать расходы, связанные с направлением работников ООО на такие конференции (стоимость проезда, проживания, аренды помещения и оборудования для проведения конференции), при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль? Возможно ли такие расходы квалифицировать как расходы на консультационные услуги и учитывать их при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Ответ: В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся, в частности, расходы налогоплательщика на командировки, к которым относятся расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения и иные расходы, предусмотренные пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с положениями Трудового кодекса Российской Федерации работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем (ст. 20 ТК РФ). Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с положениями Трудового кодекса (ст. 16 ТК РФ).

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ).

К расходам на командировки, которые могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся обоснованные расходы на командировки, направление работников в которые связано с производственной необходимостью налогоплательщика.

Командировки оформляются унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Кроме того, согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40, доведен Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18) не позднее трех дней по возвращении из командировки работник обязан составить авансовый отчет (форма N АО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55).

К авансовому отчету должны быть приложены подтверждающие (оправдательные) документы, т. е. документы, подтверждающие расходы на проезд, проживание, и другие документы, подтверждающие произведенные расходы, в частности, служебное задание для направления работника в командировку и отчет о его выполнении с указанием фактов, свидетельствующих о выполнении командированным работником производственного задания.

Расходы, связанные с организацией отдыха и развлечения сотрудников, не могут быть учтены налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 49 ст. 270 НК РФ как расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

По нашему мнению, участие в мероприятиях, подобных тем, о которых идет речь в вопросе, не связано с выполнением работником служебных поручений, выполнение которых осуществляется вне места его постоянной работы, в связи с чем расходы, связанные с проведением и организацией таких мероприятий, не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В отношении вопроса квалификации расходов по проведению выездных корпоративных конференций как расходов, предусмотренных пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ, т. е. как расходов на консультационные и иные аналогичные услуги, сообщаем следующее.

В соответствии со ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Как следует из содержания вопроса, российское ООО несет расходы по оплате аренды помещения и оборудования для проведения конференции, из чего можно сделать вывод о том, что третьи лица, которые предоставляют в аренду помещения и оборудование, фактически не осуществляют оказание консультационных услуг, которые могли бы быть связаны с производственной деятельностью налогоплательщика (российского ООО), а лишь предоставляют услуги по организации выездной корпоративной конференции для организации-заказчика (российского ООО).

Таким образом, квалифицировать расходы, связанные с оплатой услуг по организации и проведению выездной корпоративной конференции (расходы по оплате аренды помещения и оборудования), как расходы на консультационные услуги, которые на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, неправомерно.

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.11.2006