Может ли российская организация на основании ст. 8 Соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и Литовской Республикой от 29.06.1999 при перечислении доходов иностранной компании (резиденту Литвы) за оказанные ею транспортные услуги не удерживать налог на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 8 Соглашения между Правительством Российской Федерацией и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 29.06.1999, действующего с 01.01.2006 (далее - Соглашение), прибыль, полученная предприятием Договаривающегося Государства от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках, подлежит налогообложению только в этом Государстве.

Термин "международная перевозка" для целей применения Соглашения означает любую перевозку морским или воздушным судном, эксплуатируемым организацией одного Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда морское или воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве (пп. "g" п. 1 ст. 3 Соглашения).

В соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках), полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).

При этом под международными перевозками для целей гл. 25 НК РФ понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

Таким образом, на основании положений Соглашения, а также гл. 25 НК РФ от обложения налогом на прибыль в России могут быть освобождены доходы, полученные литовской компанией - перевозчиком от осуществления перевозок морским или воздушным судном:

- между пунктами, один из которых находится на территории России, другой - на территории Литовской Республики;

- между пунктами, находящимися на территории России.

Налогообложение доходов литовской компании - перевозчика, полученных от осуществления ею перевозок иными видами транспорта (кроме морского и воздушного):

- между пунктами, один из которых находится на территории России, другой - на территории Литовской Республики;

- между пунктами, находящимися на территории России,

подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации.

Доходы литовской компании - перевозчика от осуществления ею перевозок любыми видами транспорта между пунктами, находящимися исключительно вне территории Российской Федерации, в соответствии с положениями вышеуказанного Соглашения, а также гл. 25 НК РФ, не подлежат налогообложению у источника выплаты в России.

Пределы Российской Федерации (границы Российской Федерации) определены ст. 67 Конституции Российской Федерации и Законом РФ от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации".

Налог на прибыль с доходов иностранной организации исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей такой доход (далее - налоговый агент), в порядке, установленном ст. 310 НК РФ.

Для целей применения положений ст. 8 указанного Соглашения при налогообложении доходов литовской компании - перевозчика у источника выплаты в Российской Федерации литовская компания должна представить налоговому агенту (российской организации, выплачивающей ей доход) подтверждение своего постоянного местопребывания, оформленное в порядке, установленном п. 1 ст. 312 НК РФ, а также п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.

В случае если российская организация в момент выплаты доходов литовской компании за осуществленные ею перевозки, о которых идет речь в ст. 8 указанного Соглашения, не будет располагать документом, подтверждающим постоянное местопребывание этой литовской компании, оформленным в порядке, указанном выше, российская организация обязана произвести исчисление и удержание налога на прибыль с доходов, выплачиваемых литовской компании - перевозчику, в порядке, установленном ст. 310 НК РФ.

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.11.2006