Немецкая компания в 2004 - 2005 гг. размещала рекламу о российской организации в международном классификаторе-справочнике, издающемся в Германии. Оплата рекламных услуг произведена российской организацией только в 2006 г., при этом акт об оказании немецкой компанией услуг датирован декабрем 2005 г. Стоимость услуг по договору не включала НДС, поэтому налог на добавленную стоимость был начислен российской организацией сверх суммы по договору и перечислен в бюджет. Правомерно ли учесть указанную сумму НДС при расчете российской организацией налоговой базы по налогу на прибыль? Нужно ли представлять уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2005 г., если акт об оказании услуг датирован декабрем 2005 г.?

Ответ: В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией и учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются, в частности, налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг), а также за исключением налогов и сборов, перечисленных в ст. 270 НК РФ.

В связи с тем что в ситуации, указанной в рассматриваемом вопросе, плательщиком налога на добавленную стоимость фактически является иностранная организация, то учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную российским налоговым агентом при приобретении услуг у этой иностранной организации - налогоплательщика, неправомерно.

Что касается момента признания расходов на рекламу в виде услуг сторонних организаций, то согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Таким образом, расходы на рекламу, осуществленные в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), признаются на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода.

В том случае, если при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, возможно определить период совершения ошибок (искажений), перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки согласно ст. 54 НК РФ. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом по перерасчетам налоговых обязательств, связанных с выявлением ошибок (искажений) в прошлых отчетных (налоговых) периодах, налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по формам, действовавшим в налоговом периоде, по которым представляются уточненные налоговые декларации.

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.11.2006