В адрес организации налоговым органом было направлено требование об уплате авансовых платежей по налогу на прибыль. Правомерно ли направление требования?

Ответ: Сроки и порядок уплаты налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей установлены ст. 287 Налогового кодекса РФ.

Согласно указанной статье авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода и засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

В соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Данная обязанность в силу п. 1 ст. 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно ст. 69 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования.

Авансовые платежи по налогу на прибыль являются своего рода способом уплаты налога на прибыль, так как в соответствии со ст. 287 НК РФ суммы авансовых платежей, уплаченных по итогам отчетного периода, засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Такая позиция поддержана Президиумом ВАС РФ в Информационном письме от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ", в соответствии с которым налоговый орган вправе направить налогоплательщику требование об уплате ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в течение отчетного периода, а также осуществить меры по принудительному взысканию задолженности по данным платежам за счет имущества налогоплательщика.

Налоговые органы согласны с изложенной позицией относительно правовой природы авансовых платежей и способа уплаты налога на прибыль посредством уплаты авансовых платежей (см., например, Письмо МНС России от 26.05.2004 N 02-1-16/36).

Таким образом, направление требования об уплате авансовых платежей является правомерным.

Однако существует и противоположная арбитражная практика (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 21.12.2005 N Ф03-А59/05-2/4161, от 09.11.2005 N Ф03-А59/05-2/3800, от 09.11.2005 N Ф03-А51/05-2/3725, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.10.2005 N Ф04-7471/2005(16085-А70-37), от 27.09.2004 N Ф04-6949/2004(А45-4995-14)).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

17.11.2006