Правомерно ли привлечение к ответственности по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки, если организацию, привлекаемую к ответственности, не известили о месте и времени рассмотрения материалов камеральной проверки?

Ответ: В соответствии со ст. 88 Налогового кодекса РФ налоговые органы проводят камеральные проверки в целях подтверждения правильности и своевременности исчисления и уплаты налогов.

Согласно ст. 101 НК РФ материалы проверки рассматриваются руководителем (его заместителем) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений и возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии налогоплательщика или его законных представителей.

При этом налоговый орган обязан заблаговременно сообщить налогоплательщику о времени и месте рассмотрения материалов проверки. И если налогоплательщик, извещенный о времени и месте рассмотрения материалов проверки, не явился, то налоговый орган вправе рассмотреть материалы без его участия. Представленные налогоплательщиком возражения и объяснения также должны быть рассмотрены налоговым органом.

Хотя НК РФ не предусмотрено составление акта по итогам камеральной проверки, это не лишает права налогоплательщика представить пояснения и уточнения.

Так, согласно п. 3 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности должны быть указаны обстоятельства совершенного правонарушения, документы и иные сведения, подтверждающие совершение налогоплательщиком налогового правонарушения, а также доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту.

Минфин России в Письме от 06.09.2004 N 03-02-08/6 указывает, что в случае, если налогоплательщик считает, что принятое налоговым органом решение нарушает его права и законные интересы, налогоплательщику следует обжаловать данное решение в вышестоящий налоговый орган или суд в порядке гл. 19 НК РФ.

В Постановлении от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" Пленум ВАС РФ указывает, что нарушение требований ст. 101 НК РФ не является безусловным основанием отмены решения налогового органа, если обстоятельства, положенные в основу решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, а также доказательства совершения налогоплательщиком налогового правонарушения налогоплательщиком не оспариваются.

При рассмотрении дел, связанных с несоблюдением требований налоговым органом ст. 101 НК РФ, суды исходят из того, что возражения подаются на акт налоговой проверки, а НК РФ не предусмотрено составление акта камеральной налоговой проверки, тем самым при неизвещении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения результатов камеральной налоговой проверки налоговый орган не нарушает требований ст. 101 НК РФ и не ущемляет права и законные интересы налогоплательщика.

В частности, при рассмотрении вопроса о соблюдении налоговым органом требований ст. 101 НК РФ судом учитываются обстоятельства совершения налогового правонарушения, суть и признаки налогового правонарушения, а также характер допущенных налоговым органом нарушений и то, как эти нарушения повлияли на законность и обоснованность принятия решения. Как правило, по формальным основаниям решения налогового органа не отменялись, если был подтвержден факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.05.2006 N А11-18316/2005-К2-22/737).

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ внесены изменения, касающиеся порядка проведения камеральной налоговой проверки, в частности, с 01.01.2007 налоговый орган по завершении камеральной проверки, если установит факт совершения налогового правонарушения, должен будет составить акт в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.

Таким образом, до вступления в силу указанных изменений привлечение к налоговой ответственности по результатам камеральной налоговой проверки при неизвещении лица, привлекаемого к ответственности, о месте и времени рассмотрения материалов проверки, если факт совершения налогового правонарушения подтвержден, является правомерным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

17.11.2006