Организация до 01.01.2006 применяла УСН с объектом налогообложения "доходы". С 01.01.2006 изменила объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов". Можно ли включить в состав расходов 2006 г. стоимость основных средств и НМА, приобретенных до смены объекта налогообложения?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

В соответствии с положениями абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика, применяющего УСН, признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов учитываются при исчислении единого налога (с учетом положений п. п. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ) на основании соответственно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Указанные расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода при условии их фактической оплаты и их использования при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, организация может учесть в расходах 2006 г. стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период нахождения на УСН с объектом налогообложения "доходы", только в случае, если ранее не вводила эти основные средства в эксплуатацию и не принимала по каким-либо причинам объекты нематериальных активов на бухгалтерский учет.

В противном случае основания для учета указанных расходов при исчислении единого налога отсутствуют.

А. А.Титов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.11.2006