В целях подтверждения права на получение возмещения при обложении НДС по налоговой ставке 0 процентов ООО представило в налоговую инспекцию декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов и документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ. Налоговым органом в возмещении НДС было отказано в связи с тем, что в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ ООО по договору с транспортной организацией помимо оплаты услуг по транспортировке грузов, помещенных под таможенный режим экспорта, уплатило и НДС в составе цены данных услуг по ставке 18 процентов по счетам-фактурам, выставленным транспортной организацией. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ при реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров обложение НДС производится по ставке 0 процентов.

В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму налога, уплаченную поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 ст. 169 Кодекса установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

Подпунктами 7, 8, 10 - 12 п. 5 ст. 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога; стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без НДС; ставка НДС; сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы НДС.

Рассматривая аналогичную ситуацию, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 04.04.2006 N 14227/05 указал, что налогоплательщик не вправе по своему усмотрению произвольно изменять установленную налоговым законодательством ставку налога, в связи с чем применение перевозчиком и предъявление к оплате экспортеру НДС дополнительно к цене оказываемых услуг, на основании ст. 168 НК РФ, противоречит принципу равенства налогообложения, так как допускает возможность различного применения положения пп. 2 п. 1 ст. 164 НК к плательщикам НДС.

Таким образом, ООО не вправе заявлять к возмещению НДС, который был предъявлен транспортной организацией в связи с транспортировкой грузов, помещенных под таможенный режим экспорта.

Учитывая изложенное, действия налогового органа, выразившиеся в отказе в возмещении НДС в связи с нарушением п. 1 ст. 172 НК РФ (уплата организацией НДС в составе цены на услуги, оказанные транспортной организацией по ставке 18 процентов), являются правомерными.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

21.11.2006