Организация продает автомобиль, числящийся в составе объектов ОС, через комиссионера. На момент передачи автомобиля на комиссию амортизация начислена в размере 30% от его первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете при передаче автомобиля на комиссию его остаточная стоимость списана со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". Автомобиль передан на комиссию в августе, а продан в сентябре. Вправе ли организация с месяца, в котором автомобиль списан со счета 01 (с августа), не учитывать его стоимость при формировании налоговой базы по налогу на имущество независимо от даты его реализации?

Ответ: Правовые отношения сторон по договору комиссии регулируются гл. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 990 ГК РФ установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

На основании п. 1 ст. 996 ГК РФ во взаимосвязи с п. п. 1 и 2 ст. 396 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. При этом комиссионер вправе в соответствии со ст. 359 ГК РФ удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом, в обеспечение своих требований по договору комиссии.

Как видно из запроса, организация по договору комиссии передала на реализацию автомобиль, числящийся в качестве объектов основных средств на счете бухгалтерского учета 01 "Основные средства", и списала его стоимость на бухгалтерский счет 45 "Товары отгруженные".

Относительно списания стоимости основного средства - автомобиля по договору комиссии при его передаче комиссионеру на реализацию на бухгалтерский счет 45 "Товары отгруженные" обращаем внимание на то, что счет 45 "Товары отгруженные" не корреспондирует со счетом 01 "Основные средства", поскольку предназначен: для учета отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), учтенной на счете бухгалтерского учета 41 "Товары", а также готовых изделий, переданных другим организациям для продажи на комиссионных началах, учтенных на счете бухгалтерского учета 43 "Готовая продукция". В связи с этим стоимость автомобиля может быть по договору комиссии учтена на счете 45 "Товары отгруженные" только в том случае, если автомобиль учтен в бухгалтерском учете комитента в качестве готовой продукции, что возможно только при осуществлении комитентом деятельности по производству автомобилей.

В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Признание активов организации объектом налогообложения по налогу на имущество организаций производится с момента признания их основными средствами в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета основных средств, к которым, в частности, относятся Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, а также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Поэтому в рассматриваемом случае при передаче комиссионеру учтенного в качестве основных средств автомобиля, являющегося собственностью комитента, в целях его дальнейшей реализации по договору комиссии его стоимость не списывается с бухгалтерского учета и учитывается (до его реализации комиссионером покупателю) на балансе комитента в составе основных средств на счете 01 "Основные средства". Для учета выбытия объектов основных средств, в частности при продаже, к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств", на котором отражается стоимость выбывающего объекта.

В связи с этим комитент должен учесть остаточную стоимость основного средства - автомобиля для целей исчисления налога на имущество организаций по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода начиная с 1 января по 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором объект выбыл по условиям договора купли-продажи.

Н. А.Гаврилова

Заместитель начальника

отдела имущественных

и прочих налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

24.11.2006