ОАО разрабатывает месторождения в Восточной Сибири и планирует ввести в промышленную эксплуатацию несколько новых. Какие категории запасов нефти подлежат обложению по нулевой налоговой ставке НДПИ, учитывая дополнения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2006 N 151-ФЗ в ст. 342 НК РФ, в частности введенный пп. 8 п. 1?

Ответ: В целях решения первоочередных задач развития нефтедобывающей отрасли, в частности, создания стимулов к освоению новых месторождений принят Федеральный закон от 27.07.2006 N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

В частности, п. 1 ст. 342 НК РФ дополнен пп. 8, которым предусмотрено установление нулевой налоговой ставки НДПИ при добыче нефти при разработке новых участков недр и участков недр с выработанностью менее 5 процентов, расположенных в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края.

Следует учитывать, что обнаруженные запасы нефти подразделяют на четыре категории - A, B, C1 и C2. Месторождение - это совокупность единичных залежей нефти. Категория A - запасы, изученные с необходимой детальностью, позволяющей полностью определить все параметры залежи. Категория B - запасы залежи, нефтегазоносность которых установлена на основании получения промышленных притоков нефти и газа приближенно, но с достаточной точностью для проектирования разработки. Категория C1 - запасы залежи, нефтегазоносность которых установлена в отдельных скважинах, и имеются благоприятные промыслово-геологические данные по другим скважинам. Категория C2 - запасы нефти и газа, наличие которых предполагается по геолого-геофизическим данным в пределах известных газоносных районов. Категории A, B, C1 называются разведанными или промышленными. Запасы категории C2, предварительно оцененные, служат основанием для постановки разведочных работ на конкретном месторождении.

При применении абз. 1 пп. 8 п. 1 ст. 342 НК РФ (в ред. Федерального закона N 151-ФЗ) следует учитывать, что для вновь вводимых участков недр нулевая налоговая ставка НДПИ применяется к сумме запасов категорий A, B, C1 до достижения объема накопленной добычи 25 млн т или временным ограничением 10 или 15 лет в зависимости от вида лицензии.

В то же время необходимо отметить, что если значение степени выработанности запасов участка недр меньше или равно 0,05 и лицензия на пользование недрами была выдана до вступления в силу Закона N 151-ФЗ (01.01.2007), нулевая ставка НДПИ в указанных территориальных границах действует до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн т на участках недр, расположенных полностью или частично в указанных границах Восточно-Сибирской нефтегазоносной провинции, и срока разработки запасов участка недр, не превышающего или равного десяти годам, начиная с 1 января 2007 г. Для таких участков недр нулевая налоговая ставка НДПИ применяется к сумме запасов категорий A, B, C1 и C2. Об этом прямо говорит абз. 3 пп. 8 п. 1 ст. 342, который при определении критерия выработанности участка недр, подпадающего под действие нулевой налоговой ставки (0,05%), корреспондирует к п. 4 ст. 342 (в ред. Закона N 151-ФЗ). Данным же пунктом установлено, что начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.

А. В.Чугреев

Главный специалист-эксперт

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

24.11.2006