Какие нормы расхода топлива необходимо применять в автотранспортной организации, если автомобиль поставлен на учет в Москве, а эксплуатируется во Владивостоке?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

Несмотря на отсутствие в НК РФ прямого указания на то, что расходы на топливо и горюче-смазочные материалы принимаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в пределах норм, официальные органы предлагают при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля учитывать Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Руководящий документ Р3112194-0366-03), утвержденные Минтрансом России 29.04.2003. Такая позиция высказана, например, в Письме Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/223.

В Руководящем документе установлены нормы расхода топлива для каждой модели, марки и модификации эксплуатируемых автомобилей, соответствующие определенным условиям работы автомобильных транспортных средств согласно их классификации и назначению.

Базовая норма расхода топлива зависит от конструкции автомобиля и его агрегатов, категории, типа и назначения автомобильного подвижного состава (легковые, автобусы, грузовые и т. д.), от вида используемого топлива и учитывает снаряженное состояние автомобиля, типизированный маршрут и режим движения в эксплуатации. Норма на транспортную работу включает базовую норму и зависит от грузоподъемности, или от нормируемой загрузки, или от конкретной массы перевозимого груза, с учетом условий эксплуатации автотранспортного средства.

Учет дорожно-транспортных, климатических и других эксплуатационных факторов производится с помощью поправочных коэффициентов, регламентированных в виде процентов повышения или снижения исходного значения нормы (их значения устанавливаются распоряжениями руководителей предприятий, эксплуатирующих автотранспортные средства, или руководителями местных администраций).

Принимая во внимание возможные изменения и многообразие условий эксплуатации автомобильной техники, изменения техногенного и природного характера, состояние дорог, особенности перевозок грузов и пассажиров и т. п., в случае производственной необходимости возможно уточнение или введение отдельных поправочных коэффициентов к нормам расхода топлива по распоряжению руководителей местных администраций регионов страны, министерств и ведомств - при соответствующем обосновании и по согласованию с Минтрансом России (ФГУП НИИАТ). То есть нормы расхода топлива для конкретного автомобиля в организации зависят от условий эксплуатации, состояния дорог, климатических и других эксплуатационных факторов, различающихся в разных регионах страны.

Основным документом, на основании которого определяются расход и списание бензина, является путевой лист, типовая форма которого (по видам автомобилей) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. При заполнении оборотной стороны путевого листа о маршрутах передвижения автомобиля следует указывать конкретные пункты следования (адреса и названия организаций).

Таким образом, на основании путевого листа всегда можно определить, в каком городе эксплуатировался автомобиль. Если автомобиль эксплуатировался во Владивостоке, для него необходимо применять нормы расхода топлива, установленные руководителем местной администрации г. Владивостока.

Т. В.Полева

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.11.2006