По операциям, произведенным в 2005 г., налоговый орган отказал налогоплательщику в принятии к вычету НДС, уплаченного поставщикам за счет средств, поступивших от одного из участников налогоплательщика в счет увеличения уставного капитала, ссылаясь на то, что налогоплательщик не понес реальных затрат в форме отчуждения собственного имущества на уплату налога. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Из положений п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ следует, что право налогоплательщика на вычет НДС возникает, если товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, приняты на учет, а также предъявлен счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. До 01.01.2006 также обязательным условием являлось наличие документов, подтверждающих уплату НДС. Только при выполнении совокупности перечисленных условий налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету.

Иных требований для реализации права на налоговый вычет НК РФ не предусматривает.

В соответствии со ст. ст. 90, 99 Гражданского кодекса РФ уставный капитал хозяйственного общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов; уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников; уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Как следует из ст. 48 ГК РФ, в связи с участием в образовании имущества хозяйственного общества его участники имеют не вещные, а обязательственные права в отношении этого юридического лица.

В соответствии со ст. 66 ГК РФ имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

В соответствии с п. 3 ст. 213 ГК РФ коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, финансируемых собственником, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям.

Кроме того, получение организацией имущества в качестве вклада в уставный капитал не является безвозмездным, поскольку участник, в свою очередь, получает долю в уставном капитале общества, то есть совокупность всех имущественных и неимущественных прав.

Таким образом, оплата налогоплательщиком налога поставщикам по операциям, произведенным в 2005 г., за счет средств, поступивших от одного из его участников в счет увеличения уставного капитала, не препятствует предъявлению его к вычету, поскольку поступившие средства являются собственностью налогоплательщика, соответственно, им понесены реальные затраты на уплату налога.

Данные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Уральского округа от 10.07.2006 N Ф09-5894/06-С2, от 15.02.2006 N Ф09-687/06-С2, от 23.01.2006 N Ф09-3376/05-С2.

Следовательно, отказ налогового органа организации в вычете НДС по указанным основаниям неправомерен.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

24.11.2006