Торговой организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), при ввозе товаров на территорию РФ уплачен НДС. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 318 ТК РФ указанные суммы НДС относятся к таможенным платежам. В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, учитываются при исчислении единого налога после фактической оплаты. В то же время пп. 8 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС по оплаченным товарам, приобретенным налогоплательщиком, учитываются по мере реализации указанных товаров. Каков порядок учета сумм НДС, уплачиваемых при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и ст. 346.17 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при налогообложении по мере реализации указанных товаров.

В связи с этим суммы НДС, уплаченные торговой организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в составе расходов в тех отчетных периодах, в которых эти товары реализуются покупателям.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

24.11.2006