Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), в январе производит предоплату в иностранной валюте за товар иностранному поставщику. В марте право собственности на товар перешло к организации. В апреле товар организацией продан, получена оплата от покупателя. На основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организация учитывает контрактную стоимость товара в составе расходов. Согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату осуществления расходов. По какому курсу в данном случае следует рассчитать стоимость приобретенных товаров для отражения их в составе расходов: по курсу ЦБ РФ на дату осуществления предоплаты; по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на товар к организации; по курсу ЦБ РФ на дату получения оплаты за проданный товар?

Ответ: В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают при определении налоговой базы расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) перед продавцом, непосредственно связанное с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

Таким образом, для признания расходов на оплату покупных товаров необходимо наличие трех составляющих:

1) товары должны быть оплачены поставщикам;

2) товары должны быть получены от поставщиков;

3) полученные от поставщиков товары должны быть реализованы.

В соответствии с п. 3 ст. 346.18 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату осуществления расходов. Поскольку расходы на оплату покупных товаров признаются после их получения, оплаты и реализации, то в данном случае расходы по оплате товара, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату получения оплаты за проданный товар.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

24.11.2006