Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), оказывает услуги на основании договора о возмездном оказании услуг. По условиям договора заказчик возмещает понесенные расходы исполнителю. Стоимость услуг по договору не включает следующие расходы исполнителя, которые должны возмещаться (компенсироваться) заказчиком дополнительно: расходы на оплату услуг почтовой связи, нотариусов, командировочные расходы исполнителя, расходы на подачу объявлений в СМИ о найме персонала. Вправе ли исполнитель при исчислении налоговой базы по налогу учесть понесенные расходы?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: На основании п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Статьей 783 ГК РФ предусмотрено, что к договору возмездного оказания услуг применяются положения о подряде (ст. ст. 702 - 729 ГК РФ).

С учетом этого цена договора возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).

Отметим, что применительно к рассматриваемой ситуации под издержками исполнителя следует понимать его затраты на оплату услуг почтовой связи, услуг нотариусов, командировочных расходов, объявлений в СМИ о найме персонала.

Теперь что касается порядка признания анализируемых расходов.

Сумму командировочных затрат организация может включить в состав расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Относительно остальных затрат отметим следующее. По нашему мнению, затраты на оплату услуг почтовой связи, нотариусов и объявлений в СМИ о найме персонала можно включить в состав материальных расходов как расходы на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такая точка зрения основана на том, что оказание таких услуг непосредственно относится к производственной деятельности организации и при этом является составной частью оказываемых ею услуг.

Вместе с тем в Письме от 07.03.2006 N 03-11-04/2/57 Минфин России разъяснил, что при отнесении затрат налогоплательщика к материальным расходам следует учитывать положение п. 4 ст. 252 НК РФ. Согласно названной норме, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

С учетом такой позиции Минфина России затраты на оплату услуг почтовой связи могут учитываться при исчислении единого налога на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а затраты на оплату услуг нотариусов - на основании пп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Затраты на оплату объявлений о наборе персонала при таком подходе не могут быть признаны в целях налогообложения, так как прямо не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

О. М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.11.2006