Подлежат ли обложению НДФЛ суммы выплаченных работникам денежных компенсаций за несвоевременную выплату заработной платы, предусмотренные коллективным договором, в случае если они в несколько раз превышают нормы, установленные законодательством РФ?

Ответ: В соответствии со ст. 236 Трудового кодекса РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым договором.

Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В Письме от 07.10.2003 N 04-04-04/115 Минфин России разъяснил, что денежная компенсация, выплачиваемая работникам организации в пределах размера, равного 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, не подлежит обложению НДФЛ.

Стоит отметить, что согласно ст. 236 ТК РФ расчет суммы компенсации с использованием 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ должен применяться только в случае, если коллективным или трудовым договором не предусмотрены иные, более благоприятные для работника правила расчета компенсаций. Заметим также, что ст. 236 ТК РФ установлен лишь минимальный размер компенсации. При этом сумма компенсации не может быть ниже суммы, рассчитанной исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Соответственно, сумма выплаченной денежной компенсации подлежит налогообложению только в части, превышающей размер компенсации, установленной коллективным или трудовым договором. Правомерность подобных выводов подтверждается информационно-разъяснительными материалами налоговых органов.

Так, в Письмах УМНС России по г. Москве от 02.03.2004 N 28-11/13193 и от 13.01.2003 N 27-08а/02460 разъяснено, что на компенсацию, установленную ст. 236 ТК РФ, конкретный размер которой определен коллективным договором, распространяется п. 1 ст. 217 НК РФ при условии, что она выплачивается работникам в пределах размера, указанного в коллективном договоре.

Таким образом, суммы выплаченных работникам денежных компенсаций за несвоевременную выплату заработной платы, предусмотренные коллективным договором, не подлежат обложению НДФЛ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.11.2006