О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль расходов, связанных с повышением квалификации работников, с которыми организация заключила трудовые соглашения, и об отсутствии оснований для учета в составе расходов выплаты стипендии по ученическим договорам лицам, с которыми организация не заключила трудовые договоры

Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 30 ноября 2006 г. N 03-03-04/2/252

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде выплаты стипендии по ученическим договорам сообщает следующее. В соответствии с п. 3 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на подготовку и переподготовку кадров. К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями. Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если: 1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус; 2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок; 3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика. Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются. Таким образом, расходы, связанные с повышением квалификации работников, с которыми организация заключила трудовые соглашения, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на подготовку и переподготовку кадров. Выплата стипендии по ученическим договорам с лицами, с которыми организация не заключила трудовые договоры, положениями гл. 25 Кодекса не предусмотрена. Работникам, с которыми организация заключила трудовые соглашения (договоры), выплачивается заработная плата в размере и на условиях, оговоренных трудовым соглашением. Учитываемые в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с оплатой труда работников, с которыми организация заключила трудовые и (или) коллективные договоры, поименованы в ст. 255 Кодекса.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С. В.РАЗГУЛИН 30.11.2006