О непредоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов

Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 30 ноября 2006 г. N 03-05-01-05/268

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на предоставление ему имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса. Согласно п. 3 названной статьи Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных гл. 23 Кодекса. Пунктом 4 данной статьи Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, без предоставления налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса. Имущественный налоговый вычет предоставляется только в отношении доходов, которые подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Для доходов, облагаемых налогом по иной ставке (9, 30 или 35%), налоговые вычеты, и в частности имущественный налоговый вычет, не предусмотрены. Таким образом, в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов, имущественный налоговый вычет Кодексом не предусмотрен. При этом налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме израсходованных денежных средств на приобретение или новое строительство жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, а также в размере фактически произведенных с этой целью расходов в иной форме, например передаче налогоплательщиком прав по ценным бумагам, иного имущества в обмен на приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С. В.РАЗГУЛИН 30.11.2006