Вправе ли арбитражный управляющий, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, применять УСН в отношении доходов, полученных им от арбитражного управления?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России и налоговых органов арбитражный управляющий, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, не вправе применять УСН в отношении доходов, полученных им от осуществления деятельности в рамках Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ). Иную точку зрения налогоплательщику, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: Исходя из положений ст. 207 Налогового кодекса РФ арбитражный управляющий как физическое лицо является плательщиком НДФЛ.

Вместе с тем, если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя и избрало для себя специальный режим налогообложения (в рассматриваемом случае - УСН), в силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ уплата НДФЛ заменяется на уплату налога по УСН.

Арбитражные управляющие в НК РФ не рассматриваются как отдельная категория налогоплательщиков. Понятие "арбитражный управляющий" для целей налогообложения в п. 2 ст. 11 НК РФ не определено.

Вопросы налогообложения арбитражных управляющих НК РФ прямо не регулируются.

Пунктом 3 ст. 346.12 НК РФ определен перечень лиц, которые не вправе применять УСН, в их числе нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Арбитражные управляющие в их числе не названы.

Между тем, по мнению Минфина России, в случае если гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и при этом не осуществляет никакой другой деятельности, кроме деятельности, регулируемой Федеральным законом N 127-ФЗ, то он не вправе с 01.01.2011 применять УСН. Доходы арбитражного управляющего, полученные с 01.01.2011 от деятельности в качестве арбитражного управляющего, облагаются НДФЛ по ставке 13% в порядке, установленном гл. 23 НК РФ. В случае если гражданин, являющийся арбитражным управляющим, также осуществляет предпринимательскую деятельность, то в отношении этой деятельности он может применять упрощенную систему налогообложения в общеустановленном гл. 26.2 НК РФ порядке.

Данные выводы мотивированы тем, что положениями ст. 20 Федерального закона N 127-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)") разграничены профессиональная деятельность арбитражных управляющих и предпринимательская деятельность, тем самым указано на то, что регулируемая законодательством о банкротстве деятельность арбитражных управляющих не является предпринимательской деятельностью. Эта норма определяет арбитражного управляющего в качестве субъекта профессиональной деятельности, занимающегося частной практикой. Требование об обязательной регистрации арбитражного управляющего в качестве индивидуального предпринимателя исключено с 01.01.2011. Арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности и предпринимательской деятельностью при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение им обязанностей, установленных законодательством о банкротстве.

Данная точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 30.04.2013 N 03-11-11/15591, от 04.07.2012 N 03-11-11/201, от 19.03.2012 N 03-11-11/89, от 19.03.2012 N 03-11-11/90, от 16.02.2012 N 03-11-09/9, от 08.11.2011 N 03-04-05/8-871, от 26.08.2011 N 03-11-10/50, от 08.10.2010 N 03-11-11/261, а также в Письмах ФНС России от 31.07.2012 N ЕД-3-3/2676, от 26.03.2012 N ЕД-4-3/4964@.

Арбитражная практика преимущественно исходит из того, что арбитражный управляющий, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, вправе применять УСН в отношении доходов, полученных им от арбитражного управления.

При этом судьи ссылаются на то, что в НК РФ определен исчерпывающий перечень условий, при которых применение УСН невозможно. Прямой запрет на применение УСН для арбитражных управляющих при проведении процедур банкротства и получении соответствующего вознаграждения в налоговом законодательстве отсутствует (при условии соблюдения требований, установленных п. п. 2 и 4 ст. 346.12 НК РФ).

Доводы налогового органа о том, что гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя и не осуществляющий никакой другой деятельности, кроме деятельности, регулируемой Федеральным законом N 127-ФЗ, не вправе с 01.01.2011 применять УСН к доходам, отклоняются судами как необоснованные.

Судьи указывают на то, что при изменении п. 1 ст. 20 Федерального закона N 127-ФЗ не внесены изменения в соответствующие нормы налогового законодательства, которые установили бы прямой запрет на применение УСН для арбитражных управляющих, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, как это сделано в отношении других категорий налогоплательщиков - физических лиц (адвокатов, нотариусов).

При этом сама по себе норма п. 1 ст. 20 Федерального закона N 127-ФЗ не определяет обязанности уплаты арбитражным управляющим каких-либо конкретных налогов и сборов. Отсутствие у арбитражного управляющего обязанности регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя не исключает его права сделать это. В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Данные выводы содержатся, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 28.06.2013 по делу N А40-149484/12-99-667. Однако следует отметить, что в арбитражной практике встречаются решения, в которых суды поддерживают указанный выше подход Минфина России.

В частности, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 19.04.2013 по делу N А26-10887/2012 отклонил доводы о том, что при изменении норм Федерального закона N 127-ФЗ не внесены соответствующие изменения в налоговое законодательство, а вопросы налогообложения арбитражных управляющих НК РФ прямо не регулирует, в связи с чем подлежит применению ст. 3 НК РФ, в соответствии с которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Как указал суд, поскольку в соответствии с вступившей в действие с 01.01.2011 редакцией ст. 20 Федерального закона N 127-ФЗ арбитражные управляющие признаются субъектами профессиональной деятельности, занимающимися частной практикой, то начиная с 2011 г. доходы арбитражных управляющих, полученные от частной практики, осуществляемой в соответствии с Федеральным законом N 127-ФЗ, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц согласно нормам гл. 23 НК РФ.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России и налоговых органов арбитражный управляющий, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, не вправе применять УСН в отношении доходов, полученных им от осуществления деятельности в рамках Федерального закона N 127-ФЗ. Иную точку зрения налогоплательщику, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

15.10.2013