Подлежат ли восстановлению суммы НДС, ранее принятые к вычету, по объекту жилищно-коммунального назначения в случае его передачи на безвозмездной основе органам государственной власти?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пп. 2 п. 2 указанной статьи в целях гл. 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения по НДС операции по передаче на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В силу абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 данной статьи, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

Согласно абз. 2 - 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с данным подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Таким образом, операции по передаче объекта жилищно-коммунального назначения на безвозмездной основе органам государственной власти не подлежат обложению НДС на основании пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Суммы НДС, предъявленные при приобретении имущества, используемого для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, вычету не подлежат на основании п. 2 ст. 171 НК РФ. Следовательно, суммы НДС, ранее принятые к вычету по объекту жилищно-коммунального назначения в соответствии с гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в случае его дальнейшего использования для осуществления указанных операций (абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При этом суммы НДС подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, в том налоговом периоде, в котором этот объект был передан органам государственной власти. Указанные суммы НДС в стоимость объекта не включаются, а учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

06.12.2006