С какого момента истекает срок исковой давности для подачи заявления о возврате (зачете) сумм излишне уплаченного налога на прибыль в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, разрешающего использовать начиная с 1 января 2002 г. нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Согласно ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

Положения указанной статьи Федерального закона вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, т. е. с 15 июля 2005 г., и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

В силу абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Пунктом 7 ст. 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8 указанной статьи).

Таким образом, с вступлением в силу с 15 июля 2005 г. ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговых обязательств за отчетные (налоговые) периоды 2002 - 2004 гг. и внести соответствующие изменения в отчетные периоды 2005 г.

Учитывая, что налог на прибыль за 2002 г. подлежит уплате не позднее 28 марта 2003 г. (п. 4 ст. 289 НК РФ), заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога в связи с пересчетом налоговых обязательств за этот период может быть подано не позднее 28 марта 2006 г., поскольку с 29 марта 2006 г. истекает три года, в течение которых можно корректировать указанные налоговые обязательства (п. 8 ст. 78 НК РФ).

При этом данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ) (абз. 2 п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О).

В связи с изложенным в случае пропуска указанного срока по уважительной причине налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль в течение трех лет со дня вступления в силу (15 июля 2005 г.) ст. 7 вышеупомянутого Федерального закона, поскольку с этого дня он узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

06.12.2006