Каким образом счета-фактуры, выписанные продавцом при получении аванса в счет предстоящей поставки товара, регистрируются в 2006 г. в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость в случае расторжения договора поставки и возврата указанных сумм аванса?

Ответ: Согласно абз. 2 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ.

В соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Пунктом 4 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм НДС, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

В силу абз. 2 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914", вступившего в силу с 30 мая 2006 г.), в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС (с учетом положений ст. ст. 2 и 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ), в том числе при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно абз. 3 п. 13 Правил в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанных сумм, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года с момента отказа.

Таким образом, при получении аванса в счет предстоящей поставки товара у продавца возникает объект налогообложения по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ), а следовательно, и необходимость регистрации выписанных покупателю счетов-фактур в книге продаж (абз. 2 п. 16 Правил). В случае расторжения договора поставки и возврата покупателю аванса указанные суммы НДС подлежат вычету в полном объеме после отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций по корректировке (но не позднее одного года с момента отказа) (абз. 2 п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ).

С вступлением в силу с 30 мая 2006 г. изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 в вышеупомянутые Правила, счета-фактуры, выписанные продавцом и зарегистрированные им в книге продаж при получении указанного аванса, регистрируются в книге покупок в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти денежные средства были перечислены покупателю. К моменту такой регистрации в бухгалтерский учет должны быть внесены вышеуказанные корректировки.

До вступления в силу названного Постановления Правительства РФ в указанных Правилах порядок регистрации счетов-фактур, выписанных продавцом при получении аванса в счет предстоящей поставки товара, в случае его возврата в связи с расторжением договора поставки не регламентировался.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

06.12.2006