Вправе ли налогоплательщик, применяющий УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), отнести в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, затраты на приобретение земельного участка в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, выбравший объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе включить в состав расходов затраты на приобретение, изготовление и сооружение основных средств с учетом положений п. п. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ.

В п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), установлено, что земельные участки включены в состав основных средств, которые принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат, непосредственно связанных с их приобретением.

В силу п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов в целях настоящей статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ земельные участки не подлежат амортизации.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН, не вправе отнести затраты на приобретение земельных участков к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу, в порядке пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

07.12.2006