В соответствии с пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление относится организацией к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. При выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные расходы (ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате). Пунктом 2 ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате предусмотрено, что за нотариальные действия, совершаемые вне помещений нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, нотариальный тариф взимается в размере, увеличенном в полтора раза. В связи с изложенным вправе ли организация учесть расходы по оплате проезда нотариуса в качестве расходов, предусмотренных пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ? Если вправе, то какие документы должны быть у организации для учета указанных расходов в целях налогообложения прибыли?

Ответ: При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами, произведенными на территории Российской Федерации, понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 16 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при определении налоговой базы учитываются расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Главой 25.3 Кодекса установлены размеры государственной пошлины, взимаемой за нотариальные действия, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма. Плата за совершение нотариусами действий, для которых не предусмотрена обязательная нотариальная форма, регламентирована Основами законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1.

Статьей 22 Основ законодательства РФ о нотариате предусмотрено, что при выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица обязаны возместить ему фактические транспортные расходы. Однако указанные расходы не являются платой за нотариальное оформление документов и в составе расходов, предусмотренных пп. 16 п. 1 ст. 264 Кодекса, учтены быть не могут.

Вместе с тем расходы по возмещению фактических транспортных расходов нотариуса, предусмотренному ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.

Г. Г.Лалаев

Консультант

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

12.12.2006