Как исчисляется земельный налог по земельному участку с кадастровой стоимостью 900 000 руб. в случае продажи его другому лицу в течение налогового периода (например, 10 февраля)? Кто должен платить земельный налог в таком случае: бывший или новый собственник земельного участка?

Ответ: Из содержания п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ следует, что если право на земельный участок прекращено до 15-го числа месяца, то налогоплательщик должен уплатить земельный налог за период с 1 января до 1-го числа месяца прекращения права. Налогоплательщик, у которого возникло право до 15-го числа месяца, должен уплатить земельный налог за полный месяц начиная с 1-го числа месяца возникновения права на земельный участок.

В том случае если право на земельный участок прекращено после 15-го числа месяца, то налогоплательщик должен уплатить налог с 1 января до 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения права. Налогоплательщик, у которого возникло право после 15-го числа месяца, должен уплатить налог с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.

Исходя из условий вопроса земельный участок приобретен в собственность 10 февраля, о чем, по всей видимости, сделана запись в государственном реестре прав на недвижимое имущество. Его кадастровая стоимость составляет 900 000 руб. Налоговая ставка по земельному налогу установлена в размере 1,5% (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

В этом случае новый собственник (приобретатель) земельного участка должен уплатить налог за 11 месяцев. Коэффициент владения земельным участком на правах собственности за налоговый период (К2) определяется в таком случае как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, к числу календарных месяцев. К2 = 11 месяцев : 12 месяцев = 0,92.

Сумма налога за налоговый период составит:

900 000 руб. х 1,5% х 0,92 = 12 420 руб.

При этом бывший собственник (продавец) данного земельного участка, право собственности на земельный участок которого исключено из государственного реестра прав на недвижимое имущество 10 февраля, должен уплатить земельный налог только за один месяц.

Н. А.Гаврилова

Заместитель начальника

отдела имущественных

и прочих налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.12.2006