О порядке получения физлицом имущественного налогового вычета по НДФЛ по доходам, полученным в марте 2006 г. от продажи квартиры, которая приобреталась в личную собственность по долям: 1/3 - в порядке приватизации в 1996 г., 1/3 - в порядке наследования в 2002 г. и 1/3 по договору купли-продажи в 2005 г.; о праве данного физлица при определении налоговой базы по НДФЛ за 2006 г. учесть расходы на приобретение другой квартиры

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 15 декабря 2006 г. N 04-2-03/178

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о порядке предоставления имущественного налогового вычета по доходам от продажи квартиры и сообщает следующее.

С 1 января 2005 г. согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающего 1 000 000 руб.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику по окончании налогового периода при подаче им налоговой декларации в налоговые органы на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение данного налогового вычета.

Из письма следует, что квартира приобреталась в личную собственность по долям в разное время: 1/3 - в порядке приватизации в 1996 г., 1/3 - в порядке наследования в 2002 г. и 1/3 по договору купли-продажи в 2005 г. Квартира была продана налогоплательщиком в марте 2006 г.

В данном случае налоговый орган должен будет принять во внимание реальный срок нахождения квартиры в собственности налогоплательщика, поэтому при наличии подтверждающих документов о приобретении долей предоставление имущественного налогового вычета будет состоять из двух частей: 1) в отношении долей квартиры, приобретенных за три года до даты продажи квартиры, и 2) доли, срок владения которой составил менее трех лет до даты продажи квартиры.

Для определения размеров налоговых вычетов сумма выручки от продажи квартиры делится в соотношении 2/3 и 1/3. В отношении долей, приобретенных за три года до продажи квартиры, сумма вычета составит 2/3 выручки от продажи квартиры. В отношении оставшейся упомянутой доли - 1/3 суммы выручки, но не более 1 млн руб.

КонсультантПлюс: примечание.

В соответствии с Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.

Следует также иметь в виду, что в соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на однократное получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, но не более 1 млн руб.

Поэтому, если ранее указанным в предыдущем абзаце настоящего Письма вычетом налогоплательщик не пользовался, то при определении налоговой базы за 2006 г. он вправе учесть расходы, понесенные на приобретение другой квартиры.

Е. Ю.ВЕЧКО

15.12.2006