Организация по итогам 2012 г. получила убыток и выдала работникам премию за 2012 г. из денежных средств, предоставленных учредителем (физическим лицом) в виде беспроцентного займа. Вправе ли она учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль указанную премию, если согласно положению об оплате труда премия предоставляется исходя из суммы чистой прибыли организации?

Ответ: Источник финансирования премии как условие для ее учета в расходах по налогу на прибыль Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. Таким образом, если указанная сумма выплачена работникам в соответствии с положениями ст. 255 НК РФ в качестве стимулирующего либо поощрительного начисления за счет беспроцентного займа, а не чистой прибыли общества (как это предусмотрено положением об оплате труда), она соответствует критериям, предусмотренным ст. 255 НК РФ, и может учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль. Вместе с тем Минфин России придерживается иной позиции по данному вопросу.

Обоснование: На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Из п. п. 2, 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ следует, что к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль относятся, в частности:

- начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты;

- другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

При этом отмечаем, что источник финансирования такой премии ст. 255 НК РФ не предусмотрен.

Таким образом, по нашему мнению, если указанная сумма выплачена работникам в соответствии с положениями ст. 255 НК РФ в качестве стимулирующего либо поощрительного начисления за счет беспроцентного займа, а не чистой прибыли общества, она соответствует критериям, предусмотренным ст. 255 НК РФ, и может учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль.

Вместе с тем Минфин России указал: если в положении об оплате труда установлено, что источниками средств на выплату премий является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, то при несоблюдении установленных условий ее выплаты соответствующие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (Письмо от 28.12.2012 N 03-03-06/1/730).

И. Р.Моравский

Юридическая компания "Юново"

16.10.2013