По результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС, представленной организацией - налоговым агентом, принято решение о привлечении данной организации к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ. На основании данного решения налоговым органом направлено требование об уплате штрафа. Организацией была добровольно перечислена сумма штрафа на основании платежного поручения в соответствии с реквизитами, указанными в требовании. Вместе с тем в платежном поручении в графе статус юридического лица вместо кода 02 (налоговый агент) указан код 01 (налогоплательщик). Все остальные поля платежного поручения заполнены правильно, в том числе код бюджетной классификации, тип платежа (налоговые санкции), также указана ссылка на реквизиты требования налогового органа, что позволяет однозначно идентифицировать поступившие от организации денежные средства в счет оплаты штрафа по данному требованию. Влияет ли на правовую природу уплаченной суммы и, соответственно, приводит ли к образованию у налогоплательщика задолженности по уплате начисленных налоговых санкций неправильное указание в платежном поручении в поле 101 значение статуса юридического лица 01 (налогоплательщик) вместо 02 (налоговый агент)?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по правильному исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Пунктом 2 ст. 24 НК РФ установлено, что налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность, предусмотренную нормами ст. 123 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

В соответствии с ч. 3 ст. 46 Бюджетного кодекса РФ суммы денежных взысканий (штрафов), применяемых в качестве санкций, предусмотренных гл. 16 и 18 части первой НК РФ, подлежат зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по нормативам и в порядке, которые установлены федеральным законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год и (или) законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для соответствующих налогов и сборов, федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов.

Суммы денежных взысканий (штрафов), применяемых в качестве санкций, предусмотренных гл. 16 и 18 части первой НК РФ, которые невозможно отнести к соответствующему налогу и сбору, подлежат зачислению в федеральный бюджет, бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации, местные бюджеты в порядке, определяемом федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Согласно Приказу Минфина России от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" информация, идентифицирующая плательщика средств, получателя средств и платеж, указываемая в расчетных документах в соответствии с Приложениями N N 1 - 4 к данному Приказу, является обязательной к заполнению при наличии в поле 101 расчетного документа двузначного показателя статуса, который определяет юридическое лицо.

В соответствии с данным Приказом при заполнении поля 101 расчетного документа должно быть указано одно из следующих значений статуса: налогоплательщик (плательщик сборов) - юридическое лицо (01), налоговый агент (02).

В связи с этим стоит отметить Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.09.2004 N А33-1077/04-С3-Ф02-3726/04-С1 (далее - Постановление). Так, суд обратил внимание на то, что законодатель прямо не указывает, что понимать под правильным перечислением налогов в бюджет. Однако согласно положениям п. 2 ст. 45 НК РФ под таким перечислением подразумевается перечисление налога путем предъявления налоговым агентом в банк платежного поручения на уплату соответствующего налога, причем при обязательном наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. При отсутствии на счете налогоплательщика денежного остатка, достаточного для перечисления налога в бюджет, налоговый агент не обязан уплачивать налоги из собственных денежных средств.

В Постановлении суд также отметил, что законодатель не установил зависимости факта исполнения налоговым агентом обязанности по перечислению налога от верного указания кода статуса плательщика.

Кроме того, в соответствии со ст. 8 НК РФ установлена цель уплаты налога - финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований. Достижение этой цели связано с фактическим перечислением в бюджет соответствующих сумм обязательных платежей.

В Постановлении также подчеркнуто, что неверное указание организацией кода статуса плательщика не препятствует достижению цели финансового обеспечения деятельности государства и не причиняет бюджету никакого ущерба. Значит, неправильное указание кода статуса плательщика не препятствует зачислению платежей по назначению, а следовательно, не образует задолженности по налоговым платежам. Аналогичная позиция содержится также в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.04.2006 N А19-25914/05-11-Ф02-1557/06-С1.

Более того, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 14.09.2004 N А33-1077/04-С3-Ф02-3726/04-С1 отметил, что указание в платежном поручении в поле 101 значения статуса 01 (налогоплательщик) не влияет на правовую природу уплаченной суммы. Волеизъявление организации на перечисление данным платежным поручением в бюджет НДС, в том числе в качестве налогового агента, выражено при подаче налоговой декларации. Аналогичная позиция содержится также в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 20.07.2005 N Ф03-А51/05-2/1907, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2006 N Ф04-4869/2006(25082-А67-33), ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 N А26-11232/2005-210.

Таким образом, неправильное указание в платежном поручении в поле 101 значения статуса юридического лица 01 (налогоплательщик) вместо 02 (налоговый агент) не влияет на правовую природу уплаченной суммы и, соответственно, не приводит к образованию задолженности по уплате начисленных налоговых санкций.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

18.12.2006