ООО было принято решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, при этом пропорционально увеличивается и номинальная стоимость долей (без изменения их размеров) участников (физических лиц). Подлежит ли обложению НДФЛ доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников и если да, то в какой момент указанный доход включается в налогооблагаемую базу по НДФЛ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 декабря 2006 г. N 03-05-01-04/336

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.

Из письма следует, что ООО (далее - Общество) увеличивает уставный капитал за счет нераспределенной прибыли прошлых лет путем пропорционального увеличения номинальной стоимости долей участников Общества.

В соответствии с п. 19 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению, в частности, доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественных долей в уставном капитале.

Поскольку увеличение номинальной стоимости долей участников производится Обществом за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств), положения ст. 217 Кодекса в данном случае не применяются и, следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников Общества подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных ст. 224 Кодекса.

Датой получения дохода в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью долей в уставном капитале участников Общества признается дата регистрации увеличения уставного капитала Общества.

При этом сумма налога, уплаченная в связи с увеличением номинальной стоимости долей участников Общества, может быть учтена при их последующей реализации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

19.12.2006